7143 sayılı Kanunun 5 inci maddesinin birinci fıkrasının (ğ) bendinde, “Gelir ve kurumlar vergisi mükelleflerinin matrah artırımında bulundukları yıllara ait zararların %50’si, 2018 ve izleyen yıllar karlarından mahsup edilmez.” hükmü yer almaktadır.
Bu hükme göre mükellefler, matrah artırımında bulundukları yıllara ait olup indirim konusu yapılamamış geçmiş yıl zararlarının yarısını, 2018 ve müteakip yıl karlarından mahsup edemeyeceklerdir.
Söz konusu zararların ilgili yılların mali bilançolarına göre doğmuş olması veya indirim ve istisna uygulamalarından kaynaklanmış olması, durumu değiştirmemektedir. Dolayısıyla, söz konusu bent hükmü uyarınca matrah artırımında bulunan mükelleflerin artırımda bulundukları yıla ilişkin zararlarının, gerek mali yıl bilançolarına göre doğmuş olsun gerekse indirim ve istisnadan kaynaklanmış bulunsun, devreden tutarının sadece %50’si, 2018 yılı ve müteakip dönemlerde Gelir ve Kurumlar Vergisi Kanununun ilgili maddelerinde yer alan esaslar çerçevesinde mahsup edilebilecektir.
Diğer taraftan, matrah artırımında bulunulan yıllara ait olmakla birlikte 2017 ve önceki yılların karlarından mahsup edilmiş geçmiş yıl zararlarına yönelik herhangi bir işlem yapılmayacaktır.
Örnek 1 : Kurumlar Vergisi mükellefi Demir A. Ş. ,
· 2013 yılında 10.000 TL zarar,
· 2014 yılında 12.000 TL zarar,
· 2015 yılında 21.000 TL kar,
· 2016 yılında 15.000 TL zarar ve
· 2017 yılında ise 8.000 TL zarar beyan etmiştir.
Mükellef, 2015 yılında beyan ettiği 21.000 TL kar tutarından 2013 yılı zararı ile 2014 yılı zararından 11.000 TL’yi mahsup etmiş, 2014 yılından devreden 1.000 TL zararı kalmıştır.
Söz konusu mükellefin 2013, 2014, 2015, 2016 ve 2017 yılları için matrah artırımından yararlandığı durumda 2018 ve müteakip yıllarda mahsup edebileceği geçmiş yıl zarar tutarları;
· 2014 yılından devreden (1.000/2=) 500 TL,
· 2016 yılından devreden (15.000/2 =) 7.500 TL ve
· 2017 yılından devreden (8.000/2=) 4.000 TL olmak üzere toplam 12.000 TL olacaktır.
Buna göre 2018 yılında örneğin 10.000 TL kar elde edilmiş ise mahsup edilecek geçmiş yıl zararları,
· 2014 yılından 500 TL,
· 2016 yılından 7.500 TL
· kalan (10.000-500-7.500=) 2.000 TL ise 2017 yılı zararından mahsup edilecektir.
Buna göre zarar mahsubu nedeniyle 2018 yılı için matrah oluşmayacak, sonraki yıllara devreden geçmiş yıl zararı ise 2017 yılına ilişkin (4000 - mahsup edilen 2.000 TL=) 2.000 TL olacaktır.
Örnek 2 : Kurumlar Vergisi mükellefi Gölem A. Ş. ,
· 2014 yılında 26.000 TL kar,
· 2015 yılında 21.000 TL kar,
· 2016 yılında 45.000 TL zarar ve
· 2017 yılında ise 52.000 TL kar beyan etmiştir.
Mükellef, 2016 yılında beyan ettiği 45.000 TL zararı 2017 yılının karından mahsup etmiştir.
2016 ve 2017 yılına ilişkin olarak kurumlar vergisi yönünden matrah artırımında bulunan şirketin 2018 yılına devreden zararı bulunmadığı için 2018 yılı faaliyet sonuçlarını olduğu gibi beyan edecek, başkaca bir işlem yapmasına gerek olmayacaktır.
Örnek 3 : Kurumlar Vergisi mükellefi Tahtakıran Ltd. Şti.,
· 2015 yılında 11.000 TL kar,
· 2016 yılında 15.000 TL kar ve
· 2017 yılında ise 82.000 TL zarar beyan etmiştir.
Mükellef kurum 2016 ve 2017 yıllarına ilişkin olarak matrah artımında bulunmuştur.
Buna göre kurumun 2018 yılı faaliyet sonucunun kar ile kapanması halinde mahsup edilebilecek geçmiş yıl zararı (82.000/2=) 41.000 TL olacaktır.
Örnek 4: Kurumlar Vergisi mükellefi Öz Efeler Ltd. Şti., 2015 yılında 10.000 TL, 2016 yılında 30.000 TL ve 2017 yıllarında 40.000 TL zarar beyanında bulunmuştur.
Kurum 2017 yılına ilişkin olarak kurumlar vergisi yönünden matrah artırımında bulunmuştur.
Buna göre 2018 yılına devreden geçmiş yıl zararlarının sırasıyla 5.000 TL, 15.000 TL ve 20.000 TL olarak dikkate alınması ve 2018 yılı beyannamesinde "önceki yıllara ilişkin zararlar" kısmında bu tutarların beyan edilmesi gerekir.
