SAYIN MÜKELLEFİMİZ,

7582 sayılı Bazı Kanunlarda Değişiklik Yapılmasına Dair Kanun, 4 Haziran 2026 tarihli Resmî Gazete’de yayımlanarak yürürlüğe girmiştir. Kanunun varlık barışına ilişkin uygulama usul ve esasları ise 4 Temmuz 2026 tarihli Resmî Gazete’de yayımlanan Bazı Varlıkların Ekonomiye Kazandırılması Hakkında Genel Tebliğ ile açıklanmıştır.

Önemle belirtmek gerekir ki bu düzenleme, mevcut vergi veya SGK borçlarının silinmesini ya da genel olarak yeniden yapılandırılmasını sağlayan bir vergi affı değildir. Düzenleme esas olarak yurt dışında ve yurt içinde bulunan belirli varlıkların bildirilerek ekonomiye ve işletme kayıtlarına kazandırılmasına yöneliktir.

1. Düzenlemeden kimler yararlanabilir?

Yurt dışında bulunan varlıklar bakımından gerçek ve tüzel kişiler yararlanabilir.

Türkiye’de bulunan ancak işletmenin kanuni defter kayıtlarında yer almayan varlıklar bakımından gelir ve kurumlar vergisi mükellefleri yararlanabilir.

Gelir veya kurumlar vergisi mükellefiyeti bulunmayan kişiler de Türkiye’de bulunan kapsamdaki varlıklarını bildirebilirler.

2. Hangi varlıklar kapsamdadır?

Düzenleme kapsamında bildirilebilecek varlıklar şunlardır:

• Türk lirası ve yabancı para,

• Altın,

• Hisse senetleri,

• Tahvil ve benzeri menkul kıymetler,

• Diğer sermaye piyasası araçları.

Taşınmazlar, ticari mallar, makine ve teçhizat, taşıtlar, ortaklardan alacaklar ve benzeri kıymetler doğrudan bu düzenlemenin kapsamında değildir.

Yurt dışında bulunan taşınmaz ve benzeri varlıkların, bildirim süresi içerisinde kapsama giren para, döviz, altın veya sermaye piyasası araçlarına dönüştürülmesi halinde, dönüştürülen varlıkların bildirilmesi mümkündür.

3. Son başvuru tarihi

Mevcut düzenlemeye göre bildirimlerin en geç 31 Temmuz 2027 tarihine kadar banka veya aracı kurumlara yapılması gerekmektedir.

Bildirimlerin doğrudan vergi dairesine yapılması öngörülmemiştir. İşlemler, Tebliğ ekindeki bildirim formları kullanılmak suretiyle banka veya aracı kurumlar aracılığıyla gerçekleştirilecektir.

4. Yurt dışındaki varlıkların Türkiye’ye getirilmesi

Yurt dışında bulunan ve bildirime konu edilen varlıkların, bildirimin yapıldığı tarihten itibaren iki ay içerisinde;

• Türkiye’deki bir banka veya aracı kurum hesabına transfer edilmesi veya

• Fiziki olarak Türkiye’ye getirilerek banka ya da aracı kurum hesabına yatırılması

gerekmektedir.

Fiziki olarak Türkiye’ye getirilen varlıklar için gümrük mevzuatı kapsamında gerekli bildirimlerin yapılması zorunludur.

5. Türkiye’de bulunan kayıtsız varlıklar

Türkiye’de bulunan ancak işletmenin kanuni defter kayıtlarında yer almayan varlıkların, bildirim tarihi itibarıyla banka veya aracı kurumlara yatırılması ve bu durumun belgelerle tevsik edilmesi gerekmektedir.

Vergi Usul Kanunu uyarınca defter tutan mükellefler, bildirilen varlıkları bildirim tarihi itibarıyla kanuni defterlerine kaydetmek zorundadır.

Bilanço esasına göre defter tutan mükelleflerce bildirilen tutarlar için pasifte özel bir fon hesabı açılacaktır. Bu fon hesabı;

• Bildirim tarihinden itibaren iki yıl geçmeden işletmeden çekilemeyecek,

• Sermayeye ilave dışında başka bir amaçla kullanılamayacaktır.

6. Ödenecek vergi

Bildirilen varlıkların değeri üzerinden genel olarak yüzde 5 oranında vergi uygulanacaktır. Vergi, banka veya aracı kurum tarafından bildirim sırasında peşin olarak tahsil edilecektir.

Bildirilen varlıkların belirli yatırım araçlarında tutulmasının taahhüt edilmesi halinde uygulanacak indirimli oranlar şöyledir:

İndirimli oranlardan yararlanılabilmesi için varlıkların;

• Vadeli hesaplarda,

• Devlet iç borçlanma senetlerinde,

• Kira sertifikalarında veya

• Girişim sermayesi yatırım fonlarında

taahhüt edilen süre boyunca tutulması gerekmektedir.

1 Ocak 2027 ile 31 Temmuz 2027 tarihleri arasında yapılacak bildirimlerde yukarıdaki vergi oranları yarım puan artırımlı olarak uygulanacaktır. Örneğin, 2027 yılında beş yıllık taahhütle yapılacak bildirimde vergi oranı yüzde 0 yerine yüzde 0,5 olacaktır.

7. Vergi incelemesi yönünden sağlanan güvence

Kanunda ve Tebliğde belirtilen şartların tamamının yerine getirilmesi halinde, bildirilen varlıklara isabet eden tutarlar nedeniyle vergi incelemesi ve vergi tarhiyatı yapılmayacaktır.

Ancak bu güvence sınırsız değildir. Özellikle;

• Bildirimden önce vergi incelemesine başlanmış veya takdir komisyonuna sevk işlemi yapılmış olması halinde bildirim, devam eden işlem sonucunda yapılacak tarhiyatı engellemez.

• Bildirilen varlık tutarı ile incelemede tespit edilen matrah farkı arasında bağlantı bulunması gerekir.

• Bildirilen tutarı aşan matrah farkları için genel hükümlere göre tarhiyat yapılabilir.

• Verginin süresinde ödenmemesi, varlıkların süresinde Türkiye’ye getirilmemesi, defter kayıtlarının yapılmaması veya verilen yatırım taahhüdüne uyulmaması halinde korumadan yararlanılamaz.

• Türk Parasının Kıymetini Koruma, Gümrük, Sermaye Piyasası, suç gelirlerinin aklanmasının önlenmesi ve diğer mevzuat kapsamında alınması gereken tedbirler varlık barışı düzenlemesinden etkilenmez.

8. Muhasebe ve vergilendirme bakımından dikkat edilecek hususlar

Bildirilen varlıklar işletme kazancının tespitinde gelir olarak dikkate alınmayacaktır.

Bildirim nedeniyle ödenen vergi;

• Gelir veya kurumlar vergisi matrahının tespitinde gider olarak yazılamaz,

• Başka vergilerden mahsup edilemez,

• İade konusu yapılamaz.

Bildirilen varlıkların daha sonra elden çıkarılmasından doğan zararlar da vergi matrahının tespitinde gider veya indirim olarak dikkate alınamaz. Buna karşılık bu varlıkların değerlendirilmesinden veya satışından doğan kazançlar genel hükümlere göre vergilendirilir.

9. Başvuru öncesinde yapılması gereken değerlendirme

Varlık barışı uygulamasından yararlanılmadan önce;

• Varlığın gerçek sahibinin belirlenmesi,

• Varlığın kapsama girip girmediğinin kontrol edilmesi,

• Bildirim tarihindeki Türk lirası değerinin doğru hesaplanması,

• Banka veya aracı kurum nezdinde uygulanacak vergi oranının belirlenmesi,

• İndirimli oran için verilecek taahhüdün mali sonuçlarının değerlendirilmesi,

• Muhasebe kayıtları ve özel fon hesabının oluşturulması,

• Varlığın mükellef veya şirketle olan ilişkisinin belgelerle ortaya konulması

gerekmektedir.

Bu nedenle kapsama girebilecek yurt içi veya yurt dışı varlığı bulunan mükelleflerimizin, banka veya aracı kurumlara bildirimde bulunmadan önce gerekli vergisel ve muhasebesel değerlendirmelerin yapılabilmesi amacıyla müşavirliğimizle iletişime geçmeleri önem taşımaktadır.

Bilgilerinize sunarız.

PİRAMİT YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLİK
YMM Kemal SARITAÇ