MATRAH ARTIRIMINDA BULUNAN ŞİRKETLERDE ZARAR MAHSUBU

6736 sayılı Kanunun 5 inci maddesinin birinci fıkrasının (ğ) bendinde, “Gelir ve kurumlar vergisi mükelleflerinin matrah artırımında bulundukları yıllara ait zararların %50’si, 2016 ve izleyen yıllar karlarından mahsup edilmez.” hükmü yer almaktadır.

Bu hükme göre mükellefler, matrah artırımında bulundukları yıllara ait olup indirim konusu yapılamamış geçmiş yıl zararlarının yarısını, 2016 ve müteakip yıl karlarından mahsup edemeyeceklerdir.

Söz konusu zararların ilgili yılların mali bilançolarına göre doğmuş olması veya indirim ve istisna uygulamalarından kaynaklanmış olması, durumu değiştirmemektedir. Dolayısıyla, söz konusu bent hükmü uyarınca matrah artırımında bulunan mükelleflerin artırımda bulundukları yıla ilişkin zararlarının, gerek mali yıl bilançolarına göre doğmuş olsun gerekse indirim ve istisnadan kaynaklanmış bulunsun, devreden tutarının sadece %50’si, 2016 yılı ve müteakip dönemlerde Gelir ve Kurumlar Vergisi Kanununun ilgili maddelerinde yer alan esaslar çerçevesinde mahsup edilebilecektir.

Diğer taraftan, matrah artırımında bulunulan yıllara ait olmakla birlikte 2015 ve önceki yılların karlarından mahsup edilmiş geçmiş yıl zararlarına yönelik herhangi bir işlem yapılmayacaktır.

Örnek : Kurumlar Vergisi mükellefi  Demir A. Ş. ,

·         2011 yılında 10.000 TL zarar,

·         2012 yılında 12.000 TL zarar,

·         2013 yılında 21.000 TL kar,

·         2014 yılında 15.000 TL zarar ve

·         2015 yılında ise 8.000 TL zarar beyan etmiştir.

Mükellef, 2013 yılında beyan ettiği 21.000 TL kar tutarından 2011 yılı zararı ile 2012 yılı zararından 11.000 TL’yi mahsup etmiş, 2012 yılından devreden 1.000 TL zararı kalmıştır.

Söz konusu mükellefin 2011, 2012, 2013, 2014 ve 2015 yılları için matrah artırımından yararlandığı durumda 2016 ve müteakip yıllarda mahsup edebileceği geçmiş yıl zarar tutarları;

·         2012 yılından devreden (1.000/2=) 500 TL,

·         2014 yılından devreden (15.000/2 =) 7.500 TL ve

·         2015 yılından devreden (8.000/2=) 4.000 TL olmak üzere toplam 12.000 TL olacaktır.

Buna göre 2016 yılında örneğin 10.000 TL kar elde edilmiş ise mahsup edilecek geçmiş yıl zararları,

·         2012 yılından 500 TL,

·         2014 yılından 7.500 TL

·         kalan (10.000-500-7.500=) 2.000 TL ise 2015 yılı zararından mahsup edilecektir.

Buna göre zarar mahsubu nedeniyle 2016 yılı için matrah oluşmayacak, sonraki yıllara devreden geçmiş yıl zararı ise 2015 yılına ilişkin (4000 - mahsup edilen 2.000 TL=) 2.000 TL olacaktır.